意大利税务检查规则调整：企业多年分摊的费用将有明确追查期限，但旧投资暂不适用

alexzou

意大利《华人街》消息：意大利政府近期通过的《Omnibus法令》对企业税务检查规则作出重要调整，重点涉及折旧费用以及需要分多年计入企业成本的支出。

过去，企业购买一项长期使用的资产后，如果通过多年折旧的方式逐年抵扣企业所得税，税务机关在多年以后仍可能对这笔支出的最初合法性和企业经营相关性提出质疑。

新规则首次对这类长期分摊费用的税务检查时间作出更加明确的限制。
不过，这项改革目前也存在一个重要限制：新规定主要面向未来的投资，并不会立即覆盖已经处于折旧期的旧资产。

什么是企业的“多年分摊费用”？
企业在经营过程中，经常需要购买一些可以使用多年的大型资产，例如：

• 工业厂房；
• 生产设备和机器；
• 企业经营权或商誉等长期资产；
• 其他使用期限较长的经营性资产。
  

这些资产的成本通常不能在购买当年一次性全部从应税收入中扣除，而是需要按照规定的年限，通过折旧（ammortamento）逐年计入成本。
例如，一家公司购买一台价值较高的机器，税法允许企业将这笔支出分成若干年，每年按照一定比例计入成本，从而逐年减少需要缴纳的税款。
因此，一笔投资可能会持续影响企业未来十年、二十年甚至更长时间的纳税申报。
问题也正是由此产生。

过去企业可能多年后仍面临税务追查
此前，税务机关在检查企业时，如果认为某项长期资产从一开始就不符合税务扣除条件，即使这笔支出已经发生很多年，也可能在企业后续年度申报折旧时提出质疑。

意大利最高法院联合庭2021年第8500号判决曾确立一项对企业较为不利的原则。
简单来说，如果税务机关认为一项资产从根本上就不应该被计入企业成本，那么相关检查期限并不一定从企业最初购买资产的那一年开始计算。
而企业每年在报税时继续申报该资产的折旧，都可能成为税务机关进一步检查的依据。
这意味着，一台折旧期限长达30年的设备，理论上可能让企业在长达30年的时间里都面临关于“当初为什么可以买这项资产并进行税前扣除”的争议。
对于企业而言，这也意味着需要长期保存发票、合同以及证明该项支出与企业经营有关的各种资料。

新规：重大区别在于“原始问题”和“后续计算错误”
《Omnibus法令》第22条对这一问题进行了重新划分，并在《总统令600/1973》第43条中增加新的规定。
新规主要根据企业出现的问题属于哪一种情况，来确定税务机关的检查期限。

第一种情况，是支出本身从一开始就存在问题。
例如，一家金属加工企业购买了一艘豪华游艇，却将这笔支出作为企业经营成本进行税前扣除。
如果税务机关认为这项支出与企业经营没有关系，也就是所谓的“缺乏经营相关性”，那么这属于资产本身就存在的原始问题。
按照新规，税务检查期限将从企业第一次申报该项资产折旧的年度开始计算。
也就是说，税务机关不能因为企业在十几年后仍然在申报折旧，就重新无限期追查这笔投资当初是否具备税前扣除资格。

第二种情况，是企业后来某一年把折旧金额算错。
例如，一项资产本身完全符合税前扣除条件，但企业在某一年度计算折旧时出现错误，多扣除了一部分成本。
这种情况下，税务机关仍然可以针对具体年度的错误金额进行检查和调整。
换句话说，新规并不是让企业的多年折旧完全不受税务检查，而是把“资产最初是否有资格扣除”和“某一年具体扣了多少钱”这两类问题区别开来。

假发票等严重违法行为不受新规保护
需要特别注意的是，新规并不是给所有企业都增加了一道“保护期限”。
对于更加严重的违法行为，新的期限限制并不适用。
其中一个重要例外就是客观上不存在的交易。
例如，企业利用虚假发票虚构一笔根本不存在的交易，并以此降低应税收入，那么企业不能利用新的期限规则来逃避税务追查。
此外，对于税务机关依法检查企业申请的税款退还等事项，新规也不会限制原有的检查权限。
企业通过“自愿纠错（ravvedimento operoso）”主动补正过去的税务问题后，相关税务调查权限也并不会因为此次改革而自动消失。

最关键的问题：新规什么时候真正适用？
对于企业来说，这可能是此次改革中最需要注意的一点。
新规并不会立即适用于所有正在进行折旧的资产。
按照文章所述，新规定主要适用于从截至2027年12月31日所在纳税年度开始购买的商品和服务。
这意味着，目前已经购买、并且正在企业账目中逐年计提折旧的资产，仍然主要受到旧规则约束。
因此，对于不少企业来说，未来几年可能会出现一种“双轨制”：
一方面，未来购买的新资产将按照新的税务检查期限进行管理，企业对投资的长期税务风险会更加明确；
另一方面，过去已经购买、目前仍在折旧的资产，则仍可能受到旧制度的影响。
因此，企业在保存历史账目、发票和投资相关证明材料方面，短期内仍不能放松。

企业亏损和税收优惠的期限仍存在疑问
此次改革虽然解决了多年折旧费用的一部分问题，但并没有把所有多年分摊项目都彻底理顺。
例如，企业以前年度形成的税务亏损，究竟应该从亏损产生的那一年开始计算税务机关的检查期限，还是应该从企业以后实际利用这笔亏损抵减应纳税所得额的年度开始计算，目前仍存在解释空间。
类似的问题也涉及一些可以分多年使用的税收抵免和政府优惠政策。
因此，这次改革虽然朝着提高企业税务确定性的方向迈出了一步，但仍有一些重要问题等待进一步明确。

对企业意味着什么？
总体来看，新规最大的变化，是让企业对长期投资产生的税务风险有了更加明确的时间边界。
过去，一项使用期限很长的资产可能让企业在多年以后仍需要面对“当初这笔钱到底能不能扣税”的争议；新规则则试图把这类原始资格问题的检查期限固定下来。
但需要注意的是，这并不意味着税务机关以后不能检查企业过去的折旧，也不意味着企业已经发生的历史问题自动失效。
尤其是对于已经购买并正在折旧的旧资产，企业仍应妥善保存购买合同、发票、付款证明以及能够证明资产与企业经营相关的资料。

对于未来的新投资，则应特别关注新规的适用时间以及相关实施细则，避免将“有检查期限”误解成“完全不会被查”。

——华人街网站编译 消息参考：laleggepertutti.it/。本编译内容仅供读者了解最新政策信息，具体执行以相关部门公布的规定为准，以及咨询专业人士。未经允许，请勿转载。