罗马尼亚税务局088增值税（TVA)让纳税人如入冰窖

白云

翻译：大西洋物流公司王正平
消息来源(Sursa:
Contexpert)
http://m.capital.ro/formularul-088-iadul-contribuabililor-pavat-cu-bunele-intentii-ale-anaf.html
根据新税法实施的TVA登记制度已经成为罗马尼亚公司的痛苦。除了生意人所抱怨的繁琐的官僚主义外，大家普遍认为，税务局采取的“ANAF 088增值税（TVA）申报表”的做法践踏了欧盟自由贸易的法律。
“对偷漏TVA增值税的公司规定市场准入的限制”是新颁布的国家税法的具体内容。根据新税法的这条规定，引入了令税务局引以为自豪的“ANAF 088增值税（TVA）申报表”。我们并不认为，这个措施并未达到其应有的效果。但是，正如税务局前阶段采取的税务检查措施一样，对于国家经济而言，关于“ANAF 088增值税（TVA）申报表”登记的新措施的实施程序，存在着更多的负面影响。所以，虽然原始初衷看来很好，可更多的是，税务局并未考虑到由于设置此障碍所造成的负面影响。逼迫大家去填这个“ANAF 088增值税（TVA）申报表”，提供许多附加的关于税务申报的文件，不言而喻，对于任何正规经营的公司，毫无疑问，跑细双腿才能完善的手续，必然令商家付出或增加不必要的成本。
对于“ANAF 088增值税（TVA）申报表”的理解
对一个公司而言，几乎所有变更，包括变更法人或股东、变更公司地址、增值税登记（成立新公司或从小额纳税人跃升为TVA纳税人），都要求填写“ANAF
088增值税（TVA）申报表”，其主要宗旨是为了核查公司的经营能力。通过审核，必须弄清楚，申请人是否具备成为TVA纳税人的经济、经营能力。
如此一来，申请人要呈交一份表格，如同以“面视”的方式核对相关内容一样，在这份表格内，必须回答好些同经济行为无关的问题，诸如：公司管理人的学历及曾从事的职业、公司股东及管理人从事的职业当中曾经为企业实现的利润情况；或公司管理人、法人股东从事的职业当中曾经实现的经济指标。
要命的是，说话还要有根据。英国金融服务公司Deloitte România的合伙人Vlad Boeriu分析后说：“最要命的是，要求申请人提供一大堆文件或信息，以便提供佐证。其实，这此东西同是否确定此人能否成为TVA纳税人，并没有实际的关系。打个比方，一道罗马尼亚的法令或一部税法，都不能设定一个具体的标准；依此标准，从公司管理人或股东曾经实现的达到具体到多少的金额的收入情况来进行分析，从而确定TVA纳税人的纳税能力。要求提供证明这些曾经实现的整体收入，将导致有关其它公司的商业机密的泄露、而且从曾经管理过或持股的公司得到相关的证明本身就有问题，特别是需要从外国官方拿到的文件来证明什么内容，则更加麻烦”。
“ANAF 088增值税（TVA）申报表”成为商业公司的新噩梦
另外，Țuca Zbârcea și Asociații企业的税务专项会计师Alexandru Cristea也认为：“同样，对于那些境外企业或跨国公司在罗马尼亚设立分支机构而任命外国管理人时，结果则变得更加不合理。他们必须证明管理人的学历，他们必须在罗马尼亚税务局公布其世界各地营生所创造的收入的证明，只是为了获得一个罗马尼亚的TVA增值税税号。原先的010/098增值税登记表格依然要填写，依新法律，现在又附加了ANAF 088增值税（TVA）申报表”。
ANAF 088增值税（TVA）申报表，其实只是一张附加的表格，它只是由申请人填写的一份在法律上自行承担其申报内容的真实性的申明，此申明只是用于审核申请人要求TVA增值税抵扣的理由与及申请人是否具备开展合法商业活动、合法抵扣增值税的能力的参考信息。结果，TVA增值税税号申请人如果想要实际成为TVA纳税人，并获得TVA增值税税号，为了完备手续，必须填两份不同的表格。其实更简单、更有效的做法是合成一张表格。Vlad Boeriu认为：“当然，不管是申请TVA增值税税号申请表，还是其它税务局要求的文件，谁不想精简手续，少些表格”。
审核工作缺乏透明性
“ANAF 088增值税（TVA）申报表”的内容有些矛盾，其实，最大问题并非是TVA增值税登记中的官僚主义。至少，现在看来，实际上，并不存在一个透明的审核标准，并能依详细的标准来审核公司，而且，没有一个量化的最低分数，达到这个分数要求就可以获得TVA税号。所以，任何新公司都必须上呈“ANAF 088增值税（TVA）申报表”，回答表格里的20个问题。万一税务局的工作人员认为申请人的答复不充分，会是什么结果呢？Contexpert公司的合伙人Andreea Steinhart认为：“根据税务局的解释，ANAF 088增值税（TVA）申报表要评估的内容其实是附加信息。而评估判别的标准是不透明的。所以，申请TVA税的公司无法知晓被拒绝的理由。结果，只要其中一项内容不能令税务人员满意，申请公司就得不到TVA增值税税号。常常出现这样一种情况，被拒绝的理由可能仅仅是因为填写时的书写（语法）错误”。
案例调查的结果
未能获得TVA增值税税号，对于许多申请人（公司）来说，简直就是一种绝望。因为，根据新税法产生的审核TVA增值税税号的注册程序，产生了许多复杂的后果（情况）。我们可以分析一下新税法第11条的规定：“根据316号条款的规定，在罗马尼亚境内的纳税人，如果其增值税税号被暂时取消，在相应的会计年度内，纳税人不再享受增值税的抵扣，而且根据第七（VII）章的规定，必须支付无法抵扣的增值税，一直到重新获得TVA增值税纳税人资格为止。”这只是第8条的规定，而在第9条里还有如下内容：“根据316号条款的规定，在罗马尼亚境内的纳税人，如果其TVA增值税税号被暂时取消，或在商会注册中反映出根据316号条款认定纳税人不再是增值税纳税人，同其做生意，并支付货物或服务的买家，也不享受增值税抵扣”。
如此一来，被取消TVA增值税纳税人身份的公司等于是被判了死刑。其商品会比任何人都卖得贵，卖货人及买货人都必须重复给国家交TVA增值税。想想如果某公司是一个投资巨大、交易量庞大，并有数百职工的公司。公司会因此而倒闭，工人会失业，政府损失的税收实际上反而会更多。
上述内容，是研究欧盟的法律得到的结论。其实，为了避免公共管理机构在TVA增值税登记和管理方面的渎职行为，在欧盟的法律中已经规定了几条原则。其中一条原则是“TVA增值税中立原则”，也就是说，如果TVA增值税纳税人卖货，并从买货人收取增值税，买货人可以进行增值税抵扣。可现在，在罗马尼亚，这个原则已经被践踏。另一欧盟法律原则规定，进行增值税抵扣的权力不能以买家判定卖家的合法性为限制条件（dreptul la deducere nu este condiționat de restricții justificative）。税务咨询专家Adrian Bența认为：“事实上，即使有欧盟的法律，有欧盟委员会的不同声明，在罗马尼亚，商家总是被判定为违反了这些所谓的TVA登记及管理程序的规定。我们自然要问一下，这种做法是否还会继续下去，或这种做法是否会引发关于罗马尼亚违反欧盟关于增值税的中立原则的案例呢！”。
“ANAF 088增值税（TVA）申报表”如何成为商业公司的又一个噩梦
Vlad Boeriu总结并建议说：“税法规定的申请TVA增值税的程序，欧盟各国规定不同，但我重未发现任何一个欧盟国家有如此繁琐、如此复杂的程序。由于罗马尼亚偷漏TVA增值税的严重事实，罗马尼亚理所当然必须阻止这种现象。这个程序带来的问题是，它同时也侵害了那些诚实经营的商人的利益。我想，必须找到一个合适的办法，让偷漏税的害群之马被清除，而不是也把健康的成分也被毁掉，从而影响商业社会的整体”。
Contexpert公司的合伙人Andreea Steinhart认为：“根据税务局的解释，ANAF 088增值税（TVA）申报表要评估的内容其实是附加信息。而评估判别的标准并不透明。
以下是ANAF 088增值税（TVA）申报表所要求的部分内容
1. 公司股东及管理人的学历情况；
2. 公司股东及管理人现在的收入情况；
3. 到现在为止，五年内，公司股东及管理人参与其它公司的投资金额；
4. 在早已倒闭或正处于清盘状态中的公司中，公司股东及管理人是否曾经参与或曾被任命过的情况；
5. 到现在为止，五年内，公司股东及管理人所参与的公司的名称，是否欠国家税款；
6. 有劳动合同的员工的数量；
7. 现有开展业务的公司地址是自主财产还是租用的地方；
8. 公司地址同营业场所是否属于不同的地方；
9. 公司地址是独立的地址，还是分割出来的地址；
10. 公司股东及管理人在罗马尼亚及国外拥有的银行账户情况。

附图：（1）“088（零发发）”申报表；（2）088申请表 一切都由税务说了算







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